El nuevo impuesto mínimo del 15% alcanzará a cerca de 850 multinacionales

El Consejo de Ministros ha aprobado este martes el proyecto de ley para transponer la directiva europea que garantiza una imposición mínima global del 15% en el impuesto de sociedades para las multinacionales. El proyecto de ley, que será remitido a Las Cortes para su tramitación, se aplicará ya sobre los resultados obtenidos en 2024 por las multinacionales con un importe neto de su cifra de negocios consolidada igual o superior a 750 millones. Según las estimaciones de Hacienda la nueva fiscalidad mínima afectará a unos 126 grupos multinacionales con matriz española y a otros 707 grupos extranjeros con filiales en España (833 grupos en total). La primera declaración del nuevo tributo (sobre los beneficios de 2024) se presentará en 2026.

1.- ¿Por qué un impuesto mínimo del 15%?

La iniciativa proviene de la organización de países desarrollados OCDE, está avalada por el G-20 y tiene como objetivo promover una fiscalidad mínima para los grupos multinacionales y contrarrestar así las deslocalizaciones de compañías a favor de países o territorios de baja fiscalidad o a paraísos fiscales. La imposición mínima del 15% constituye el llamado 'Pilar 2' de las iniciativas de la OCDE contra la erosión de bases fiscales y el traslado de beneficios fiscales (BEPS, por su sigla en inglés). El llamado 'Pilar 1' contra la erosión fiscal va más retrasado y tiene por objeto asignar una parte del beneficio de las multinacionales a cada uno de los territorios donde operan con el fin de que tributen proporcionalmente en todos ellos y no solo en el territorio donde se haya elegido ubicar el domicilio fiscal de la empresa matriz. Un total de 147 países han firmado su compromiso con estas iniciativas de la OCDE.

La OCDE estima que un tercio de los beneficios de las multinacionales tributan por debajo del 15%

2.- ¿Cuál es el marco en la Unión Europea?

En la UE, la aplicación de una tributación mínima del 15% (Pilar 2) se ha canalizado a través de la directiva 2022/2523 del Consejo, de 15 de diciembre de 2022, cuya transposición en España va con tal retraso que Bruselas había amenazado en las últimas semanas con denunciar al Gobierno ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE), lo mismo que a Polonia, Letonia, Lituania, Chipre y Portugal, por no haber aprobado una normativa nacional que ha de estar en vigor con efectos desde el 1 de enero de 2024. El impuesto mínimo del 15% diseñado en la directiva es para las multinacionales con una facturación neta a partir de 750 millones de euros. Lo cierto es que el Ministerio de Hacienda ya sometió a información pública un primer borrador de este proyecto de ley en marzo de 2023. Sin embargo, la adopción de la directiva se había quedado atascada y este martes ha sido aprobada por el Consejo de Ministros.

3.- ¿No existía ya en España un impuesto mínimo del 15%?

Sí, España se adelantó a la directiva de la UE y ya en 2022 entró en vigor un impuesto mínimo del 15% para sociedades con una facturación superior a 20 millones de euros y todos los grupos de empresas. Entonces se indicó que este impuesto tendría que adaptarse a la nueva legislación internacional y eso, en parte, es lo que se ha aprobado este martes.

El tipo mínimo del 15% que entró en vigor en 2022 España se aplica sobre la base imponible del impuesto de sociedades. La primera declaración de este tipo mínimo reportó en 2023 a la Agencia Tributaria una recaudación extra de 538 millones de euros (449 millones procedentes de 727 grupos y 89 millones provenientes de 605 grandes empresas no pertenecientes a grupos).

Ahora, la nueva tributación del 15% va dirigida a grupos multinacionales con una facturación superior a 750 millones y se aplicará, no sobre la base imponible del impuesto, sino sobre el 'resultado contable ajustado', tal como ha sido definido en la directiva europea para todos los países de la UE.

La nueva figura del 15% coexistirá con el tipo mínimo del 15% que existe en España desde 2022, pero se ha dispuesto un mecanismo para evitar la doble tributación en los grupos que caigan en las redes de los dos (los que facturan más de 750 millones).

4.- ¿Cómo funcionará la nueva tributación del 15%?

En síntesis, cuando el grupo multinacional o el grupo nacional de gran magnitud tenga una tributación efectiva, calculada por cada jurisdicción en la que tenga presencia, inferior al tipo impositivo mínimo del 15%, estará sujeto a un gravamen adicional, el denominado 'impuesto complementario', que será el importe que permite alcanzar el tipo impositivo efectivo mínimo del 15%, en cada jurisdicción con un nivel impositivo bajo.

Según el Ministerio de Hacienda, la configuración del impuesto complementario se sustenta sobre tres expresiones: el impuesto complementario nacional, el impuesto complementario primario y el impuesto complementario secundario.

-La finalidad del 'impuesto complementario nacional' es garantizar que las entidades radicadas en territorio español alcancen una tributación mínima del 15% en España.

-El 'impuesto complementario primario' se aplicará cuando la matriz de un grupo multinacional ubicada en España obtenga rentas de filiales extranjeras ubicadas en territorios de baja tributación

-El 'impuesto complementario secundario' hará recaer la tributación mínima sobre filiales ubicadas en España de grupos cuya matriz esté en un paraíso fiscal o en un territorio de baja tributación. Así, la diferencia entre impuesto primario y secundario es que este último no recae sobre la matriz, sino sobre filiales ubicadas en España.

5.-¿Cuántos contribuyentes quedarán afectados?

Según los datos aportados por la vicepresidenta primera y ministra de Hacienda, María Jesús Montero, la nueva tributación podrá alcanzar a 126 grupos multinacionales con matriz española y a otros 707 de matriz extranjera pero con filiales en España.

La cifra de contribuyentes, en el entorno de los 833 grupos con una facturación superior a 750 millones, en todo caso es inferior a la de los 1.332 contribuyentes del tipo mínimo español del 15% que está en vigor desde 2022 (esta cifra incluye a 605 sociedades con una facturación superior a 20 millones y a 727 grupos de empresas).

¿Cuánto más recaudará Hacienda?

La vicepresidenta Montero ha dicho que es imposible predecir una cifra, pues dependerá de cómo adapten sus respectivas legislaciones el resto de los países. Si una matriz extranjera tiene su sede en un territorio de muy baja tributación, el Gobierno podrá aplicar a sus filiales en España una tributación mínima del 15%. Pero es probable que, ante esa expectativa, sea el propio país de origen el que cambie su legislación y adopte esa fiscalidad mínima del 15% (como ya hizo Irlanda) para beneficiarse de una mayor recaudación que, de no hacerlo, iría a parar a España (en este ejemplo). De ahí, la imposibilidad de hacer un cálculo sobre la recaudación estimada, según Montero.

A modo de referencia, la OCDE ha estimado que el impuesto mínimo del 15% generará ingresos significativos de hasta 192.000 millones de dólares por año a los 147 países que prevén adoptarlo, tanto desarrollados como en desarrollo.

Otra referencia: el tipo mínimo del 15% en Sociedades que entró en vigor en 2022 reportó en 2023 a la Agencia Tributaria una recaudación extra de 538 millones de euros.